绿色低碳经济发展环境下的会计挑战与应对

理财鱼小提示：绿色低碳经济发展环境下的会计挑战与应对

2021年11月18日，上海国家会计学院举办了2021年度管理会计论坛，主题是管理会计力助低碳发展。在该论坛上，上海国家会计学院刘凤委教授发布了由上海国家会计学院、英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）、安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）联合发起的“绿色低碳经济发展环境下的会计挑战与应对”的课题。该课题面向绿色低碳经济时代研究会计系统转型发展并致力于促进碳中和治理目标的实现。

本文章特就该课题研究中的重点内容进行了汇总，以供读者参阅。

人类进入工业文明以来，对自然资源的肆意攫取使经济增长与气候危机的矛盾日益加剧，生存和发展受到严峻挑战。为了应对这场挑战、走向生态文明，全球已经掀起颠覆性的低碳浪潮。中国政府已经提出力争2030年前实现“碳达峰”、2060年前实现“碳中和”的减排目标。在这样的新发展格局下，企业正在面临一场极具挑战、极富价值的管理变革，企业领导者肩负助力低碳的绿色使命，必须敢于革新，践行低碳战略，增强核心竞争力，实现低碳价值创造。绿色低碳经济发展时代，作为管理的重要组成部分，会计活动必须更加适应新的低碳目标，为企业低碳发展提供系统思路和有效工具，在助力企业低碳发展方面发挥关键性作用。

然而现有的关于绿色低碳发展政策与探讨内容，更多强调显性的硬减排方案，包括能源结构减排和技术工艺减排，对于隐性的软减排也更多强调利用碳金融、碳市场交易、碳税等宏观政策和市场活动，缺少对企业微观主体管理减排方式方法的探讨，尤其是从宏观政策到微观行为之间的传导机制研究还很薄弱。而会计系统作为整个传导机制建立和评价中的关键一环，我们绝不能忽视其对促进企业实施碳减排行为的重要性，会计也需要在碳中和治理环境下寻求新的变革与发展。对于企业财务部门而言，如何建立碳意识、碳思维，如何基于碳因素构建理解财务会计和管理会计的新框架指引同样至关重要。

以碳中和治理为目标，基于会计资源配置与管理（治理）控制功能，我们有必要构建基于会计系统升级而促进实现碳中和治理目标的逻辑架构图。虚线部分是碳中和治理过程中的碳活动治理，包括碳市场、碳排放和碳政策三个方面。碳市场涉及碳金融、碳配额与碳交易等影响碳治理的市场化手段；碳排放涉及碳核算、碳审计和碳报告活动，确保碳排放能够得到精准的量化控制；碳政策涉及碳法规、碳税收和碳文化等各项软硬性政策与制度安排。

碳活动治理是实施碳中和治理目标的直接方法，与之相配比的是需要将碳物理量转化为会计计量，从而通过传导机制作用形成碳治理间接方式——通过正确引导市场和企业经济行为来实现碳中和。会计系统是实现碳减排间接治理方式的重要环节，通过将碳因素纳入财务会计与管理会计信息，充分发挥会计受托责任与决策支持核心职能，实现针对市场与企业行为的资源配置与管理（治理）控制目标。

财务会计更注重将碳因素纳入到现有财务报告系统中，让碳成本收益、碳资产负债能够在财务报告中得到正确及时的反映；管理会计则借助深度介入企业战略资源配置的优势，围绕采购、生产、运输、销售等碳足迹活动在价值链各环节实施控制，充分发挥管理会计在内部资源配置与管理控制的作用。

财务会计和管理会计信息一旦与碳算法融合，将对市场投资主体和企业排放主体行为产生影响。会计信息将充分发挥价格信号功能，引导市场资源流向风险更低与可持续性发展更强的低碳和清洁能源领域投资；企业内部也将调整战略投资方向，逐步转换经营方向与发展模式，塑造面向绿色低碳经济发展方向的新赛道。市场与企业的共同作用将是促成碳中和治理目标实现的重要基础。

财务会计领域关于碳排放问题，主要是会计准则如何调整，从而将碳因素及时准确纳入到会计核算范围内。全球会计准则制定机构就该问题的准则处理意见并不一致，至今也没有形成共识，总体原则上存在着净额法和总额法思想的差异。

净额法会计处理方式认为免费分配的配额没有成本，所以不针对免费获得的碳排放权配额做处理，但若是企业从市场购买的碳配额，则可以作为相应资产确认；最后实际排放量小于配额则可以获得配额出售收益，实际排放量大于配额则需要支付相应费用。

总额法则是对排放配额所引起的会计事项按照资产和负债两方面处理。无论免费获得还是购买配额资产均按资产全额反映，将企业实际排放确认为负债。随着碳交易市场的发展以及碳金融活动的加强，就碳问题出台针对性的会计处理方法的需求已经非常迫切。

会计必须要对这些真实发生的交易做出正确反映。从逻辑上看，净额法采用了对现有财务系统冲击最小、但并不符合基本会计原则的处理方式；总额法采用了对现有财务系统冲击较大但却更为符合基本会计原理的处理方式。因此未来需要明确，是选择符合底层会计处理原则，但会增加会计系统震荡的总额法模式；还是选择更为简化稳妥的过渡性解决方案以减少会计系统冲击的净额法模式。

以上是绿色低碳发展背景下的财务会计，对于绿色低碳发展背景下的管理会计而言，从碳中和治理的视角来看，管理会计同财务会计调节的行为对象并不相同，两者的功能特点也不一样。为了实现碳中和目标，所有相关企业（包括投资方和被投资方）都需要付出巨大努力。

财务会计受碳因素影响的是财务报表数字，投资方企业需要利用财务会计信息发掘投资对象和主导投资方向，实现对市场资源的优化配置，确保低排放和清洁能源企业获得低成本的融资；管理会计则影响的是企业内部资源配置行为，被投资方企业作为实现碳减排目标的核心主体，需要利用管理会计信息调整战略发展方向与预算资源配置，并对所有涉及碳排放的价值链和作业环节施加严格的管理控制。

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