香港财汇局发表《审计委员会有效运作指引——甄
理财鱼小提示：香港财汇局发表《审计委员会有效运作指引——甄选、委任及重新委任核数师》
香港财务汇报局（“财汇局”）于2021年12月16日发布了《审计委员会有效运作指引——甄选、委任及重新委任核数师》（“指引”），为审计委员会如何建立严谨的甄选、委任及重新委任核数师程序提供了具体而实用的指导，并明确了审计委员会履行与上市实体核数师相关的职责。该指引将对提升香港上市实体的财务汇报质量，加强投资者保障，以及维持投资者信心和资本市场有效运作发挥重要而深远的作用。
就在指引发布的三个月前，安永大中华区审计服务主管合伙人王鹏程博士发表过一篇名为《会计师事务所选聘若干问题的分析与建议》的文章（参见《中国注册会计师》2021年第10期）。该文章从事务所轮换制度、审计委员会职责、事务所招投标环节及全过程监管等七个要点展开论述，结合国内外实践经验提出了建设以质量为导向的会计师事务所选聘机制的相关政策建议。
我们结合王鹏程博士在此前文章中提出的观点和建议，对指引的关键内容进行概括和梳理。财汇局此次发布的指引的内容，包括从审计质量评估候选核数师和重新委任核数师、评估审计费用合理性、执行有效审计招标的程序、审计委员会在核数师辞任及罢免时要考虑的主要因素等。指引强调，审计委员会在甄选、委任及重新委任核数师时，应考虑审计质量和审计费用两大范畴，其中审计质量应是决定性因素，而审计费用水平不应影响质量的重要性。
一）明确审计委员会作为甄选、委任及重新委任核数师的主要责任人地位，压实其与核数师相关的责任财汇局发布的指引
1.1.3 尽管核数师对审计的质素负主要责任，审计委员会亦透过履行《上市规则》的各项责任协助确保审计质素。这些职责包括就核数师的甄选、委任及重新委任向董事会提出建议，以及批准核数师的薪酬及聘用条款；监督包括上市实体财务报表审计在内的财务汇报流程。因此，审计委员会乃维持审计质素过程的基石，其有效行使职责对监督核数师表现及确保审计质素尤其重要。
王鹏程博士此前建议
为落实建立以质量为导向的会计师事务所选聘机制，建议财政部在制定会计师事务所选聘办法时，明确要求：审计委员会或类似机构负责组织实施会计师事务所的选聘、续聘和解聘，在招投标过程中，对招投标的发起、招标文件的拟定、评分标准的设定、参选机构的评价及候选机构的确定负有直接责任。考虑到公司治理准则中对审计委员会的职责相对原则，建议有关部门在修订公司治理准则时细化对审计委员会职责的要求。
由审计委员会而非管理层主导甄选、委任及重新委任会计师事务所的规定，可以在很大程度上解决长期困扰会计师及事务所的独立性问题，避免将会计师和事务所置身于“拿人钱财，替人消灾”或是“吃人嘴短，拿人手软”的尴尬境地。王鹏程博士在文章中就立场鲜明地指出了实务中的核心痛点，提出了建立以质量为导向的会计师事务所选聘机制，必须明确审计委员会主导会计师事务所选聘，压实审计委员会的职责，这是公司治理的必然要求。
二）强调以审计质量和审计费用作为甄选、委任及重新委任核数师的主要考虑因素1）在甄选、委任及重新委任核数师的过程中，审计质量和审计费用是最主要的考虑因素，而审计质量应作为首要标准，审计费用水平不应损害审计质量。
财汇局发布的指引
4.8 审计招标的最终目标是委任一间可提供最具质素审计服务的会计师事务所。……相对审计费用，审计委员会应更着重审计质素，审计质素的考虑比重应高于审计费用。
4.16 为确保审计质素为甄选的首要考虑因素，财汇局建议审计委员会以“不知悉拟审计费用”的形式进行评估。具体而言，审计委员会可要求投标会计师事务所提交两个密封信封，分别载列其技术和质素能力以及建议审计费用的数据。在完成技术评估前，审计委员会不应打开载有建议费用资料的信封。
4.20 在评估审计质素后，审计委员会可评估投标事务所的建议审计费用。一般而言，任何未达审计质素评估门坎的候选事务所将不获进一步考虑。整体评估应根据此前为每项标准设置的评分占比，整合审计质素及审计费用两方面的评分作为最终评估结果。对于建议审计费用特别低的会计师事务所，审计委员会应提出质疑，确保其能分配适当资源及提供高质素审计。
王鹏程博士此前建议
会计师事务所选聘分为两个阶段，即技术评标和商务谈判。技术评标，基于质量评价标准，确定候选会计师事务所；商务谈判，审计委员会与候选会计师事务所就审计费用及其支付方式进行商务谈判，商量一致后，提交董事会。
将审计费用纳入会计师事务所评价标准，但审计费用的分值权重不宜过高，如不高于15%, 同时，明确以报价与平均报价差异的绝对值作为评审标准，差异绝对值越小，所得分值越高。
独立性是审计的灵魂，灵魂不应屈从于金钱的压力，但仅仅依靠道德约束是很难达成的，更多的需要制度保障。指引中明确审计质量是选聘会计师事务所的决定性因素，甚至可以作为一票否决的关键门坎，这样的规定为保持独立性提供了强有力的保障机制。只有符合质量要求的会计师事务所，才有资格参与价格谈判，可以有效地杜绝低价恶性竞争的情况，避免出现劣币驱逐良币的现象。可以说王鹏程博士提出的技术评标和商务评标的想法切中要害、对症下药。
另外，王鹏程博士在文中还提到可以参考英国财务报告委员会发布的《审计招投标最佳实践》中的一些做法 ，比如：“一些审计委员会是在不考虑审计费用（fee blind）的基础上进行招标的，而审计费用的谈判则在确定所选聘会计师事务所之后”。这和此次财汇局在指引4.16中提到的“不知悉拟审计费用”的形式如出一辙。
2）审计质量应从多方面进行评估，并设立具体的评价标准及计分方法。
财汇局发布的指引
2.2.4 在甄选核数师时，审计委员会应考虑以下因素，以评估候选核数师的审计质素：
(a) 管治及领导；
(b) 遵守相关道德要求（包括诚信、客观及独立性）；
(c) 行业知识及技术能力；
2.2.13 审计委员会应向会计师事务所获取，事务所于过往5年为与上市实体位处同一行业且具相若规模的实体执行审计的数据，以评估该事务所的经验。
2.2.14 审计委员会通过向会计师事务所获取审计项目团队的组成数据，以及审计项目合伙人、项目质量复核员及审计项目团队主要成员的简介，并透过考虑以下各项以信纳审计项目团队具备必要的胜任能力。
2.2.15 审计委员会应向会计师事务所获取继任规划及步骤，以确保事务所持续具备足够的胜任人员，可年复年地提供高质素审计。
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