气候变化下的风险计量与会计应对策略
理财鱼小提示：气候变化下的风险计量与会计应对策略
2015年，联合国气候变化大会通过《巴黎协定》，该协定的长期目标是将全球平均气温较前工业化时期的上升幅度控制在2摄氏度以内，并尽可能控制在1.5摄氏度以内。典型的化石燃料生产行业、航空公司、炼钢行业这类高碳密度的行业所受该协定影响极为重大。因此投资者越来越关注主体财务报表中气候相关事项的计量和披露。尽管国际财务报告准则中没有关于气候相关事项的单一明确准则，但气候风险和其他气候相关事项可能会影响诸多会计领域。
那么，主体如何在编制财务报表时从定性角度考虑所有重要的气候相关事项？在其财务报表中处理与气候相关的风险时面临哪些挑战？为此，安永最近发表了《国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理》，该刊物旨在为主体评估和披露气候变化对其根据国际财务报告准则编制的财务报表的影响提供支持。刊物中包含的任何观察发现和例证基于的是各个企业不同特定具体的事实和情况。因此，各行业在参考刊物编制各自财务报表时，应当考虑自身事实情况并构建适合自身的评价方法和标准。
刊物探讨的会计处理主要包括：
根据《国际会计准则第1号——财务报表列报》的要求，主体需要在财务报表附注中披露绿色转型进程中转型风险；
根据《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》的要求，主体需要考虑气候相关事项对其不动产、厂场和设备的影响；
根据《国际会计准则第36号——资产减值》的要求，主体需要考虑环境变化因素所带来的影响；
根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》的要求，主体为应对气候变化后果而采取的行动可能导致准备的确认或新的或有负债的披露
根据《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》的要求，主体需要在确保公允价值计量适当时考虑相应的气候相关风险因素。
以下为我们针对以上五点内容的洞察提炼：
披露要求主体可能需要披露有关气候相关事项的假设和估计，这些假设具有导致下一财政年度内发生重大调整的重大风险；
气候相关风险的评估和具体量化通常需要对高度不确定的未来发展做出判断，如未来的技术发展、政治发展和政府行动。主体进行估值时要考虑到涵盖各种可能结果的多种情景，因此有必要针对一系列情景进行敏感性分析，并解释主体在编制主要财务报表和披露敏感性分析时所依赖的估计是如何考虑不确定性的；
《国际会计准则第1号》还要求主体披露对确认金额有最重大影响的判断。由于许多判断也会受到气候相关事项的影响，因此主体将需要考虑将这类判断予以披露；
《国际会计准则第1号》在解释“持续经营”时的表述为“除非管理层打算清算该主体，或打算停止经营，或别无选择只能这样做”，否则主体应以持续经营为基础编制财务报表。在评估以持续经营为基础编制财务报表是否适当时，应结合其他不确定性因素考虑与气候相关事项的信息。
气候风险正逐渐成为估计不确定性的主要来源之一，可能会增加应用国际财务报告准则时所需判断的复杂性。此外，主体在评估其持续经营能力时应考虑与未来气候变化相关的不确定性。
因此，主体应确保对运用的假设和所作判断进行披露，并且披露应特定于主体，避免使用通用、样板式的披露。特定披露包括有关假设的可量化信息（如相关），及针对相同假设与已知市场预期存在偏差的解释。此外，主体还应进行敏感性披露（并对披露进行量化），如相关以对主体依赖的估计中的不确定性进行说明。
在评估与主体持续经营能力相关的不确定性时，除考虑预计会在短期内出现的气候风险的影响外，还应考虑短期外可能出现的气候风险的影响。
不动产、厂场及设备气候变化、为解决气候变化而颁布的立法以及日益增长的社会压力有可能显著影响不动产、厂场及设备项目的价值、其经济寿命和残值；
主体将需要确保充分和适当的披露使使用者能够了解不动产、厂场和设备如何受到气候变化风险和风险敞口的影响。
气候相关事项有可能对不动产、厂场和设备的使用寿命、残值和弃置产生重大影响。气候变化以及促进可持续发展的相关立法增加了不动产、厂场和设备项目成为“搁浅资产”的风险，其账面价值可能无法再通过主体现有的业务模式收回。
鉴于气候变化影响的不确定性，主体应加强披露，以使财务报表使用者能够了解和评估管理层在确认和计量不动产、厂场和设备项目时应用的判断。
资产减值政府管理环境变化的行为可能意味着主体资产价值的减少，从而产生资产减值的迹象；
考虑环境变化意味着需要披露有关未来影响的重大不确定性，这是主体无法控制的，并且需要纳入过去可能没有纳入的数据。因此，主体不能忽视外部证据，应考虑《国际会计准则第36号——资产减值》中关于赋予外部证据更大权重的规定；
主体在试图实现某些可持续发展目标的情况下需要资本投资，应在多大程度上将此类现金流量包含在考量中;
在考虑可能出现哪些不同的环境变化情景时，也会产生重大不确定性和判断，在存在重大不确定性和判断的情况下，采用多情景概率加权法预期现金流量法可能更加适当；
由于气候变化，一些主体在准备未来几年的现金流量预测时可能会遇到重大困难。根据短期现金流量推定长期现金流量也可能会产生有挑战性的问题；
许多长期资产的使用价值取决于终值主要基于现金流量预测最后一年的现金流量水平和适用增长率而确定。面临重大气候变化风险的主体将需要评估气候变化风险对所应用的增长率的影响，甚至可能需要考虑使用负增长率；
如果主体在其减值测试中使用重大假设和判断来反映气候风险，则其应反映在披露部分。各主体应披露气候变化和气候相关目标转化为假设并反映在减值测试中的方式，或者未考虑这些因素的原因。
某些资产、流程或活动将受到气候政策影响的程度，以及气候相关风险和机会将对主体的前瞻性信息产生的影响（如预测期的现金流量预测），可能需要我们做出重大判断。
各主体应考虑财务报表使用者在评估主体所面临（或不面临）的气候相关风险时所依赖的信息。
准备主体为应对气候变化后果而采取的行动可能导致新负债确认或新的或有负债披露；
主体可以公开承诺以某种方式或开展某些活动以应对气候变化，这类主体必须对其是否产生了需要确认准备的推定义务进行评估；
气候变化以及由此产生的相关法规需要对过去的判断进行重新考虑，并确认新的弃置准备或披露新的或有负债；
气候变化和相关的立法变更可能意味着某些业务不再可行，各主体将需要评估业务模式的变更是否以及何时需要确认相关的重组准备。
气候相关事项有可能对准备的确认和计量以及对或有负债的披露产生重大影响。然而，根据《国际会计准则第37号》，只有那些产生于过去的事件并独立于主体的未来行动而存在的义务才能被确认为预计负债。
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