【安永税务】OECD发布支柱二全球最低税立法模板：第一印象及对企业的影响(2)
立法模板中适用UTPR的机制同支柱二蓝图相比有重大变化。立法模板规定，根据UTPR，位于实施该规则的司法管辖区的MNE集团的成员实体应限制扣除（或根据国内法进行等额调整），使这些成员实体负担等于该财年分配给该辖区的UTPR 补足税金额的额外现金税收支出。
某一财政年度的UTPR补足税总额等于该MNE集团每个低税成员实体的补足税额之和，但需进行特定的调整。
分配给实施该规则的辖区的UTPR补足税额是通过将UTPR补足税额总额乘以该辖区每年确定的UTPR比例来确定的，UTPR比例具体方法如下：
征管
立法模板还包括一些征管规定。首先，立法模板规定了提交标准化信息报表（GloBE信息报表）的义务，该报表将向税务机关提供根据立法模板评估纳税义务所需的信息。立法模板还规定了可选的安全港条件的开发，以减少合规和行政负担，并商定了行政指南。就此，OECD已宣布计划在2022年2月举办一次公开咨询活动，讨论为促进立法模板的协调实施而将制定的实施框架。
其他注意事项
立法模板还包括处理公司重组和控股结构以及税收中性和分配制度的具体规则，还包括具体的过渡规则。
有关并购的规则描述了如何对集团合并和分立适用合并收入门槛，如何处理涉及成员实体加入或离开MNE集团的情况，如何处理资产和负债的转移，以及如何对合资企业和双重上市的MNE集团适用立法模板。
有关税收中性制度的规则涉及到MNE集团的UPE受制于税收中性制度（如税收透明制度或可扣除股息制度）的情况的处理，提供了与某些分配税制有关的特殊规则，并为受控投资实体提供特殊规则。
过渡规则涉及过渡到新的最低税制时的税收属性的处理（包括如何将现有的亏损过渡到新的制度），为10月声明中规定的基于实质的所得排除提供过渡性减免，将处于国际活动初始阶段的MNE集团排除在UTPR之外，并为过渡年的申报义务时间提供过渡性宽限。
最后，立法模板包括一系列在整个规则中使用的定义，以及关于如何确定实体和常设机构所在地的具体规则。
下一步行动
根据10月声明中的实施计划，支柱二应于2022年纳入法律，并在2023年生效，但UTPR除外，UTPR计划在2024年生效。为促进GloBE规则协调实施而制定的涵盖征管事项（如申报义务、审查程序）和安全港的实施框架预计最迟将于2022年年底发布。OECD计划在2022年2月举办一次关于实施事项的公开咨询活动。
OECD预计将在2022年初发布STTR的示范协定条款，并附有解释该规则目的和运作的评注。OECD计划在2022年3月举办一次关于STTR的公开咨询活动。
对企业的影响
立法模板是对2020年10月发布的支柱二蓝图的实质性更新。相对于蓝图中描述的概念，立法模板有一些重大变化，因此企业必须牢记这一点，仔细审阅立法模板。此外，OECD预计于2022年初发布的评注将提供与立法模板的解释和运作有关的补充信息，这使得评注成为全球最低税一揽子计划的重要组成部分。因此, 评注发布后也需要密切关注。
立法模板揭示了全球最低税率的复杂性，以及新规则范围内的企业将需要进行的重大投资，以便在新规则生效时做好合规准备。在这方面，包容性框架正在努力制定一个实施框架，为支柱二全球最低税的协调、征管和合规事项提供指导。然而，10月声明中规定的时间表预计，实施框架可能要到2022年底才会公布，而这刚好是在预期的2023年1月生效之前。
OECD计划在2022年2月举办的公开咨询活动可能会提供一些关于正在考虑的征管和合规机制的信息。同时，该公开咨询活动将成为一个宝贵的机会，让企业在框架制定过程中与OECD和包容性框架分享合规事项的实操角度的观点。此外，考虑到实施框架的预计发布时间，企业可能需要在最终实施框架出台前开始为新的全球最低税做合规准备。
立法模板和即将发布的评注旨在供各国政府在将全球最低税纳入其国内税收立法时使用。由于不同的司法管辖区在如何反映立法模板方面可能存在差异，甚至可能存在重大差异，因此企业对所有相关司法管辖区的立法活动进行监控将非常重要。
此外，为应对其他司法管辖区采用全球最低税规则的情况，正在评估自身国内税收架构潜在变化的司法管辖区也可能会参考立法模板和评注来对本国税收架构进行更改。这类更改可能包括，例如，修改其税收优惠制度和可能引入国内补足税。企业还应在相关司法管辖区监控这一活动。
关于实施新的支柱二规则的第一个主要立法提案，是欧盟委员会预计将于2021年12月发布的欧盟支柱二指令草案。此外，美国也正在进行立法活动，涉及修改现有的GILTI规则，使其更符合商定的支柱二方法。预计其他司法管辖区也将很快开始关于支柱二的立法活动。
立法模板反映了对在制定支柱二规则的早期阶段OECD的公开咨询中企业代表提出的一些要点的考虑。特别是，立法模板包括允许考虑递延税会计概念的具体规定，以解决某些税会时间性差异，企业应仔细审阅立法模板的这方面内容以及即将发布的评注中的相关内容。企业利益相关方在支柱二讨论中也强调了可预测性的必要性和简化的重要性，OECD表示，将在正在制定的实施框架中提到这些问题。
随着世界各地的司法管辖区开始实施立法模板，立法模板中值得继续监控的关键方面包括：
各司法管辖区可以自由地对总部设在其管辖区的跨国企业适用IIR，即使它们没有达到立法模板中7.5亿欧元的收入门槛。如果各司法管辖区采用这种方法，那些没有被要求履行国别报告义务的企业将被要求履行详细的新的报告义务，并在这种IIR下产生重大的税收影响。因此，对于没有达到立法模板中收入门槛的跨国企业来说，监测IIR在其本国的执行情况非常重要。
GloBE税基和经调整有效税额的计算是基于财务会计而不是税务会计，但将需要多次调整，从而产生一种不用于任何其他目的的新计量方法。对于经调整有效税额的计算，在立法模板中使用递延所得税会计是基于会计账面计提的递延所得税费用，但也需要进行调整，包括根据15%的最低税率重新计算，以及未来可能的重新征收。因此，为了能够进行应用IIR和UTPR所需的计算，企业将需要维护更多的数据——包括历史数据和非税收数据。
除了立法模板下ETR计算的复杂性外，补足税的计算也很复杂，需要清楚了解GloBE规则中的所有关键概念。
考虑并购的企业需要分析目标实体以前年度的历史合并收入，以确定对本年度适用GloBE规则的影响。请注意，目标实体中与收购前处置的业务有关的历史利润可能导致合并后的集团超过收入门槛，并在GloBE规则范围内。
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