安永：稳投资，控风险，因事为制——国有企业境外投资内部审计监督与评价思路
理财鱼小提示：安永：稳投资，控风险，因事为制——国有企业境外投资内部审计监督与评价思路
根据我国商务部、外汇管理局近期发布的数据显示，2021年，我国对外全行业直接投资9366.9亿元人民币，同比增长2.2%。其中在“一带一路”沿线对57个国家非金融类直接投资1309.7亿元人民币，同比增长6.7%，增速持续领先，为东道国社会发展做出了积极贡献。随着当前“一带一路”投资版图的不断扩大，众多的沿线新兴经济体投资合作需求会不断加强，为我国企业“走出去”提供了更多的机遇。但受到后疫情时代所带来的国际政治经济形势不断变化、跨境人员流动受限等因素的影响，去年我国对外承包工程业务完成营业额9996.2亿元人民币, 同比下降7.1%。其中在“一带一路”沿线的60个国家新签对外承包工程项目合同6257份，新签合同额8647.6亿元人民币，同比下降11.4%；完成营业额5785.7亿元人民币，同比下降7.9%。
尽管全球的疫情影响给中国企业境外投资经营工作带来了各种风险挑战，但中国企业对外投资额仍保持了一定的增长趋势。尤其是国有企业，作为中国对外投资的主力军，诸多重点项目建成落地；绿色、健康等领域合作的持续拓展；境外投资合作模式的不断深化；风险防范长效机制的逐步健全，都为我国企业“走出去”树立了标杆1。
自2017年以来，为促进国有企业加强境外投资管理，规范境外投资行为，强化风险管控，实现国有资本保值增值，中央各部委已经陆续出台了一系列的规章制度，督促国有企业对境外经营投资建立长效的风险防控机制。
总结而言，不难看出，近年来监管机构对国有企业境外投资监督评价体系提出的要求呈现出如下特点：
建立长效的风险防范机制。围绕国有资产保值增值的目标，要求企业结合境外投资经营面临的风险特点，围绕工作目标、职责分工、实施路径、关注重点、工作成果方面，要求国有企业建立更具体系性的、更加长效的风险防范机制。
采用多元化的监督评价手段。各项发文围绕内部审计、风险排查与应对、投资后评价、内部控制建设与评价、违规经营责任追究等多种手段，提出对境外资产投资经营开展监督评价，确保国有企业可以充分考虑境外资产的投资经营特点，有针对性地采取具体的内部审计监督措施，因事为制。
完善重点领域的专项监督措施。对境外资产投资经营的高风险领域，如公司治理、重大决策、财务管理、资金管理等，要求建立专项的内部控制措施。例如，《中央企业合规管理指引（试行）》（国资发法规〔2018〕106号），要求定期排查梳理海外投资经营业务的风险状况，重点关注重大决策、重大合同、大额资金管控和境外子企业公司治理等方面存在的合规风险。《关于加强中央企业资金内部控制管理有关事项的通知》（国资发监督〔2021〕19号），提出要完善境外资金内控监管制度，细化资金内控预警触发条件，及时做好重大资金风险应急处置工作；加大对境外单位大额资金监督力度，建立备案跟踪内控机制。以上规定都从更加具体的关注领域上，要求国有企业有针对性地开展专项监督并执行定期的监督评价。
推进常态化的监督评价体系。对重点投资项目、重点投资领域、重要业务环节，需要定期通过内部审计、内部控制评价、绩效评价等手段开展监督评价。对于工作方式、执行标准、监督频率等，各项发文都做出了明确的规定。例如，《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》》（国资发监督规〔2020〕60号），明确要求对重点境外经营投资项目（投资额1亿美元以上）或重要境外企业，每年至少应审计1次。《关于加强中央企业资金内部控制管理有关事项的通知》（国资发监督〔2021〕19号），明确要求对资金内控体系有效性每年开展1次全方位、全覆盖自评工作，对新兴业务（开展三年内）、高风险业务以及风险事件频发领域至少每半年开展1次内控自评。
国有企业境外投资除了受到国内机构的政策法规监管外，多因素影响导致的国外监管政策的不确定性和差异化程度也为企业境外投资增加了难度。
保护主义增加了海外投资获批和运营的难度。美国、欧盟等区域近年来不断加强外资投资审查，限制中国企业的对外投资，对发达国家资产的投资获批难度不断加大。同时，中美贸易摩擦及各区域间的贸易争端的加剧也对境外资产经营目标的实现造成了不利影响。
境外资产上市地或所在地监管政策对中国企业的投资监督手段进行了限制。境外资产的投资与经营由于受到所在国或上市地的监管约束，在公司治理、环境保护、数据安全、外汇管理、劳动保护、税收等方面，不同所在国或上市地法律法规也存在一定差异，对境外资产的合规经营和中国企业实施充分的投资监督带来了挑战。
资产所在地的政局稳定性直接对监管带来影响。国外政治体制中不定期的政党轮换可能带来政策的不稳定性。例如，澳大利亚近年来不同执政党对新能源投资的态度差异，直接影响了对该领域的投资。
三）国有企业境外投资经营监督评价难点与挑战尽管从国内监管要求和企业自身实现资产保值增值的角度，国有企业对境外资产建立常态化的监督评价机制具有很高的现实意义，但我们也注意到，国有企业在对境外投资资产开展内部审计监督评价的过程中，也遇到了很多的难点。
监督评价范围及权限受限
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