安永：稳投资，控风险，因事为制——国有企业境外投资内部审计监督与评价思路(2)
对境外投资资产是否具有控制权是影响监督评价范围的关键因素。企业国际化经营战略的差异，战略投资和财务投资作为不同的股权投资模式的选择，直接影响企业对被投资资产实施监督评价的手段。对于无实际控制权的境外资产，难以实现全面充分的内部审计监督与评价。此外，所在国或上市地对数据安全的限制以及境外企业的配合程度也对监督评价的资料获取造成了影响。
工作方式限制
受到全球疫情、国家签证制度、国家安全形势、海外业务手续繁杂、语言障碍、时差、信息化水平不足等因素的影响，在对境外资产开展内部审计监督评价的工作形式上带来了挑战，难以参考境内内部审计监督工作的开展经验。
监督评价事项复杂度较高
相较于国内业务，境外业务风险更加错综复杂。虽然中国企业在出海投资的过程中往往选择相关产业进行投资，但境外资产所在国家或地区政治经济环境，法律法规，人文风俗，以及外汇、税收、资本流动等，都是实施监督评价过程中不得不考虑的因素。
监督评价团队人力资源不足
中国企业在进行出海投资的人员队伍建设上，目前仍然集中在投前决策队伍和投后运营队伍的建设和储备，对于内控、审计等监督部门的人员储备，在数量和经验上，可能会存在欠缺，多数未在资产所在国建立内部审计监督团队。在监督价开展的过程中，容易造成沟通障碍或理解困难，缺乏有效应对复杂境外业务环境的能力。
四）国有企业境外投资经营监督评价实施路径——因事为制，有序落实安永结合近年来帮助众多大型国企央企境外投资审计经验，围绕实现国有资产保值增值的原则目标，提出如下几点建议：
1. 差异化的监督评价形式
结合境外投资不同的股权投资模式和管控风格，制定差异化的监督评价方式。
针对拥有实际控制权的境外公司，参照境内全资公司的监督评价模式，开展全面的内部控制监督评价、各类专项审计、投资后评价。围绕境外经营投资重点业务、重大固定资产投资、重大资金使用等事项，实施充分的内部审计监督与评价，并结合违规经营责任追究要求，开展相关的责任认定与追究。
针对持股比例较低、无实际控制权或配合程度较差的境外资产，需要结合股东协议和公司章程赋予的权力，通过董事会、当地中方团队，行使股东的监督权力。定期获取境外公司股东会和董事会决议、年度商业计划、财务报表等资料，对被投资企业的经营情况开展分析，设立投资后评价指标体系，明确评价标准，依据评价结果对境外资产投资经营情况进行后评价。同时，在具备条件的情况下，通过专项调研走访的形式，了解境外资产在当地的经营情况和动向。我们也注意到，部分央企在海外资产运营监督平台和数字化审计平台的建设上不断完善，提升监督水平。
2. 模块化的监督评价重点
结合不同的监督评价方式，在国资委各项发文的指导下，国有企业应对监督评价重点进行梳理，形成模块化的内部审计监督方法，对过往项目形成的经验进行沉淀，促进监督评价工作体系化、常态化的开展。
如下，我们列举了国有企业境外资产部分常见监督评价领域的重点关注事项：
3. 多元化的监督评价团队
在保证内部监督评价体系独立性的前提下，通过轮岗、抽调等形式，对监督评价团队的人员进行补充，通过引入参与其他境外项目投前估值、技术尽调、法律尽调以及投后运营相关人员，充分利用其在项目前中后期的实操经验，弥补内部审计、内控监督团队在业务、语言、经验上的短板。在必要的情况下，也可以借助中介机构的力量，利用其全球化的资源协调能力，在境外资产所在国配备内部审计监督评价力量，可以有效地解决语言、文化、时差等带来的壁垒。
4. 体系化的工作组织形式
实施境外资产内部审计、内控评价、投资后评价项目，往往存在“时间紧，任务重”的情况，团队需要重视项目工作组织。项目开展前，组建监督评价团队，明确境外团队和境内团队的职责分工，设置项目管理团队，制定监督评价方案。提前收集境外企业基本信息、境外相关法律法规和内部管理制度；同时考虑境外公司配合、时差、语言、人员流动、疫情防控等方面的影响，准确预估项目周期，避免存在由于项目周期紧张造成的项目范围变更或删减，提高审计项目的实际监督作用。项目实施中，境内团队和境外团队定期复盘工作成果及进展，审阅重要输出成果，加强过程沟通。
5. 特色化的风控理念输出
国有企业经过多年的发展，形成很多优秀的风险管理理念和实践经验，我们在“走出去”的同时，也需重视风控理念的输出。由于境外企业多为本地化雇员，尤其是新兴经济体，对我国国有企业的管控方式、内部控制及风险管理方面的意识观念存在不足，影响了监督评价工作的开展。通过监督评价项目合作、调研交流等形式开展，为监督评价项目的实施做好铺垫，也能将国有企业多年沉淀的风控理念充分输出，提升中国企业的全球竞争力和认同感。
五）国有企业境外投资内审监督评价实践——他山之石案例1-协助某中央企业实施中东分支机构内控审计工作
安永利用全球成员网络优势，曾协助某中央企业对境外投资开展内控审计试点工作。安永中国通过协助安永印度、安永中东多个区域团队，与客户国内机构及中东机构共同组成全球多区域项目组，对中东公司开展内控审计工作，形成了一套灵活有序、紧密协作的境外审计项目实施机制。
案例2-协助某省属国有企业开展境外投资后评价
安永曾协助某省属国有企业开展境外投资后评价工作，结合本企业的管控模式和定位，开展境外投资后评价实施，建立一套体系化的境外资产后评价维度及报告框架。
注：*数据来自2021年央企经济运行情况新闻发布会
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